我们知道，企业取得的存货可能会因为自身变质腐坏发生价值的减少，也可能因为市场变化发生价值的上下波动。为了让企业更准确的把存货的价值反应在财务报表上，IFRS的规定，企业应采取的是成本和NRV孰低的方法；US GAAP规定应该采取的是成本和Market value孰低的方法。我们先简单解释一下NRV和Market value的含义：

　　NRV(net realizable value)

 

　　预估的销售价格扣除完成销售还需要投入的成本（比如后续生产和销售费用）

 

　　Market value

 

　　这里的市场价值指的是重置成本（有较高和较低限制）。

 

　　重置成本就是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额（上述解释来自中注协CPA考试教材），（这里开始是作者yy）也就是企业再向供应商购买原材料，进行加工生产相同资产所需支付的金额。因为随着市场和技术的变化，原材料、人工的单价都会发生改变导致重置成本发生变化。

 

　　Cost

 

　　这里指的是指存货在资产负债表上载明的价值

 

　　如果NRV（或Market value）小于存货账面价值，那么需要把存货价值调低，存货价值调低了，资产就减少，从而所有者权益也减少了。那么我们应该把这个减值（Write off）通过利润表进行记录。

 

　　既然存货会发生价值下降，那也有可能发生价值的上升。那么如果原来减值的存货价值又上升的情况，怎么办呢？IFRS的规定是应该向上调整存货的价值（reversal），且调整的较大幅度不能超过前期减值的幅度。而US GAAP的规定是，不允许进行reversal。

 

　　这一个知识点比较细，考试考得很简单。主要就是考察大家是否掌握IFRS和US GAAP下，减值金额的确定和reversal规定的区别。比较容易出错是US GAAP规定下存货价值的确认。我们总结出以下三个解题步骤来应对：

 

　　先进步，根据replacement cost（题目条件）判断market value的取值，如果超出（上）（下）边界（题目条件），则直接取边界值，上边界值是NRV，下边界值是NRV-margin

 

　　第二步，用先进步取得的market value值对比cost，取较低的一个。

 

　　这里我们再多解释一下，取cost和NRV（或者market value）孰低的原则都体现了一种保守、审慎的思想。而就IFRS和US GAAP两者的区别来说，NRV体现的是企业取得存货用于主营业务中，存货所体现的价值，而replacement cost体现的是市场所决定的对价。相比之下，US GAAP的规定进一步强调了市场对资产价值、所有者权益的在一段时间内的客观影响。

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来源|微信公众号：南财大FTC　若需引用或转载,请联系原作者,感谢作者的付出和努力!

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